（一）税收治理在数字经济时代的关键作用

税收治理在数字经济时代发挥着关键作用，厘清税收治理的根本原则以及它的嬗变逻辑已成为加快国家税收治理数字化转型、构建适应数字经济时代税收治理体系的有效办法，既有助于探索税收治理现代化的未来路径，同时也能够更好地发挥税收治理在推进国家治理现代化中的作用。这实际上也是税收治理现代化或者中国式现代化的基本目标，在这个过程中要实现税收治理的现代化，现代化的相关内容包括税制适配和税收征管的转型实践，以及和国际上的数字化浪潮相结合。

数字经济发展迅速，数字经济规模占GDP比重在2022年已经超过40%。以工业经济为基础建立起来的税制体系及治理体制正面临不适配、不适应的问题，税收治理能力已经跟不上数字时代经济社会的发展变化。为此，探究适配数字经济时代的税收治理，就变得至关重要。

（二）税收治理在数字经济时代的变革趋势

我国从党的十八大“推动信息化和工业化深度融合”，到党的十九大“推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合”，再到党的二十大提出“促进数字经济和实体经济深度融合”，这些论述紧扣国家治理效能或税收治理效能提升的目标取向和关键任务，将整个税收治理制度、理论或征管实践问题置于数字经济和国家宏观战略的背景下，加以全方位的考察。

在数字化成为数字经济重要特征时，整个税收治理理念包括制度规则、政策措施、征管办法都发生了巨大的变化。在这个过程中，要推动税收治理转型，既是国家治理体系和治理能力现代化的题中之义，也是税收现代化服务中国式现代化的进阶之路。这里涉及税收制度、税收征管和数字经济间的耦合协调的实现，让合理的税制安排为税收征管提供相应保障，满足数字经济发展的现实需要，找到税收现代化服务中国式现代化的进阶之路。

税收制度是税收治理的重要部分。税收治理的优化要求税收制度优化调整，税收制度改革同时又会引起整个税制的变化。因此，如果税收制度改革合理，改革的结果可能会导致税制结构优化，税类、税系、税种的设计会更加合理，能充分发挥税收职能，更好地服务于政府工作目标；如果不合理，最终结果可能会造成税制结构的劣化。同时，中国的税收征管模式始终处于不断调整和探索阶段。1992年《征管法》颁布，1994年分税制改革，“金税三期”等政策落地实施，预示着后续“金税四期”的建设，也昭示了中国正在以数字技术建设智慧税务，深化税收征管改革，致力于打造服务型、能力型、责任型、透明型和效能型的税务机关，从而助推整个税收治理效能的提升。

（三）税收治理在数字经济时代的目标导向

党的二十大报告明确提出要“实现中国式现代化、构建高水平社会主义市场经济体制、加快发展数字经济”，第一是这必将从更高层次和更宽领域赋予税收新的时代使命和任务，第二是既要实现数字经济时代税收制度的适配性，也要加快税收征管的数字化转型。在相应政府文件《“十四五”规划和2035年远景目标纲要》《关于进一步深化税收征管改革的意见》中提出要“推动政府治理流程再造和模式优化”，并实现“税收治理数字化、智能化、智慧化的突破”。

二、数字经济时代税收治理的根本原则

（一）数字经济时代税收治理的法定原则

税收法定原则是数字经济时代税收治理的基石。与税收征收管理有关的重要事项，都必须依照法律的规定进行，确保税收的公平、公正和合法。在数字经济快速发展的背景下，税收法定原则的价值得到了重申，为数字经济健康发展提供法治保障，更加凸显依法治税的重要性。

（二）数字经济时代税收治理的公平原则

税收公平原则是税收治理展开的核心。更多强调税收公平的原则和基本要求，即税负和纳税人支付能力要相对称，包括横向公平和纵向公平。迈入数字经济时代后，税收的公平原则意味着所有参与经济活动的纳税人，无论其是否与数字交易相关，都应该按照其实际所得承担相应的税收负担。

（三）数字经济时代税收治理的效率原则

税收效率原则是整个税收治理效能的重要保障。税收效率包括税收制度的经济效率和税收征管的行政效率两方面内容。税收制度的经济效率要求税收制度应避免扭曲市场行为，实现市场机制下的资源最优配置。即高效的税收制度必须低税率、广税基，尽量减少对纳税主体经济决策的负面影响。行政效率则要求税收制度的设计和实施简便易行，税收征管应具备透明、简单和易操作的特点，税务机关与纳税人都能够减少征管成本与复杂性。在数字经济时代，通过利用数字技术，可以加快实现税收征管的自动化、智能化和精准化，提高税收征管的效率和质量，有效应对传统税收治理办法在提高税收效率方面面临的挑战。

三、数字经济时代税收治理的嬗变逻辑

（一）数字经济时代税收治理理念的嬗变

思维观念在数字经济时代发挥着引导作用，承担着价值引领的关键作用，使税收征管改革与税收治理现代化的建设目标一致、执行办法统一、影响机制契合。第一，履行“人民税收理念”，要求税收征管改革必须要重视纳税人的自觉遵从；第二，践行“以数治税”，从思维上重塑当下的治税模式。

（二）数字经济时代税收治理规则的嬗变

在数字经济时代优化税收治理的过程中，除了要符合税收治理的基本理念之外，还要符合国家的一些政策目标，我把这些政策目标总结为“三重目标”，即：实现国家治理现代化、构建高水平的社会主义市场经济体制和加快数字经济发展。以这“三重目标”为导向，将税收制度内嵌于国家治理的整体宏观战略规划中，以提高税收制度适配性为导向，能有效提升税收治理效能。这里也涉及到根据数字经济的特性来制定相应的基本规则，可以基于演化、反思、程序的不同视角来完善税收规则，形成强适应、高匹配的现代税收治理机制。

（三）数字经济时代税收治理功能的嬗变

在税收治理功能嬗变的时候，税收功能主要包括组织收入、调节分配与资源配置等方面，在整个过程中还要处理好国家、社会及公民三者间的关系。因此在税收治理功能方面，第一，税收要追求核心功能的高效统一，以便在“高流动性、强渗透性、多需求性”的数字经济时代展现简洁的税收征管改革逻辑，匹配治理现代化的建设路径；第二，税收征管作为税收治理的中心环节，必须进行价值、结构与功能的整合优化。

（四）数字经济时代税收治理办法的嬗变

利用数字技术改变传统的税收治理办法，能有效提升纳税遵从和提升管理效率，加快实现税收治理现代化。数字技术驱使税收征管模式由依赖“人力经验”向“技术互嵌”转变，具体体现在管理办法、理念及体系中。第一，要从数字技术出发使税收征管办法日益精细；第二，数字技术使税收征管流程更规范标准，主要是指利用技术赋能进行分析、管理，让数据决策成为税收征管常态；第三，数字技术使得税收征管体系更加完善，数字技术使得税务部门的管理和职责范围更加清晰，让所有的涉税事务、征管工作都有迹可循。

四、数字经济时代税收治理的未来展望

（一）构建外部顶层设计与政策建设支撑体系

展望未来，我们要从外部顶层设计和政策建设支撑体系以及内部制度条件和技术基础支撑体系出发，结合数字经济时代的新要求、新特征，构建税收治理的技术支撑体系。

第一，数字经济与税收制度的融合发展已上升为国家战略层面的要求，相关的法律法规仍处于缺位状态。我们要考虑广大纳税人的不同需求，增加纳税人的选择权，做好中长期税制稳定框架，稳定市场主体的税收预期。

第二，要创建现代税收制度体系，完善与数字经济相匹配的税收治理体系，结合数据要素基本制度创新数据税收制度，发挥税收数据在中国式现代化建设中的能动作用。

第三，要构建起税收大数据中心，并设立省级和地方分中心来推动实现部门之间的信息共享，强化税收征管评估分析并优化执法流程，以支撑各项税制改革顺利实施，让改革落地更加精准有效。

（二）兼顾理论设计与实际运用，挖掘税制适配节点

要充分考虑大数据细粒度、多维度的特点，通过数字技术在众多变量中寻找数据要素的代表变量，摸索符合数据要素和经济发展特征的税收治理办法。

第一，强化税收治理与数据资源的衔接；第二，构建税收大数据的数据采集系统；第三，实现税收治理与数字化的深度融合。比如强调动态监控预测，通过建立可持续、长效、动态的税收大数据监控机制，充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性和保障性作用。