收入分配是事关经济可持续发展和国家长治久安的重大民生问题，并为社会各界所重视。笔者认为，整个税制对收入分配的影响是各税种共同作用的结果，我国个人所得税虽然累进性很强，但是收入规模远低于流转税，无法完全抵消流转税的分配效应，因而我国税制整体是累退的，导致对优化收入分配不利。

官方数据显示，自1995年起我国流转税的主要构成部分货物与劳务税的收入占比呈下降趋势，这表明累退的流转税对我国税制的累进性和收入分配效应的影响有所降低。反观个人所得税的收入占比，自1995年以来有较大幅度提高，但在2005-2013年，下降的趋势比较明显，2018年又恢复了增长趋势。然而，一方面，个人所得税的收入占比同其他税收尤其是货物与劳务税相比要低很多；另一方面，我国新一轮个人所得税改革的减税效应在2018年尚未显现，根据税改的内容可以预测，2019年起，我国个人所得税的规模再一次下降，较难增强整体税制的累进性。

相关测算结果表明，个人所得税平均有效税率与收入水平之间表现出显著的正相关性。从城乡方面看，农村个人所得税的平均税率随收入增加而提高，但其他所有税种的有效税率都随收入增加而降低；城镇地区个人所得税平均有效税率同样随收入增加而提高，除消费税外的流转税平均有效税率则随收入增加而降低，消费税、企业所得税和财产税的平均有效税率与收入之间的关系呈U字型。从累进性指数看，我国除消费税外的流转税在全国范围内都是累退的，消费税及个人所得税是累进的，财产税和企业所得税的累进性取决于税负归宿，税负向消费者转嫁的程度越高，越倾向累退。显然我国整体税制在城市和农村都是累退的，会对收入分配产生负面的影响，而流转税的累退性及偏高的收入规模，是我国税制累退性的根源。

通过国际数据对比发现，我国个人所得税的累进性高于大部分发达国家和发展中国家，但是平均有效税率和税收收入占比难以同发达国家相提并论。过低的个人所得税收入占比是限制我国税制收入分配效应的重要因素，为强化目前我国税收调节收入分配的功能，应提高个人所得税收入再分配效应和收入占比，降低流转税比重。故此，笔者提出以下政策建议。

第一，建议停止定期提高个人所得税费用扣除标准的做法。在个人所得税税制不变的情况下，随着居民收入水平的提高，个人所得税的平均有效税率会自发提高，收入再分配效应和税收收入占比随之提高。提高费用扣除标准一方面会将部分人挤出个人所得税的缴税人范围，另一方面会降低纳税人的边际税率，这两个影响可以被看作费用扣除标准的“挤出效应”，会影响个人所得税平均有效税率和收入占比随收入水平增加自发提高的机制。此外，加强税收征管特别是对高收入人群的征管、减少税收流失也是提高个人所得税收入再分配效应和收入占比的有效方法。

第二，在增值税征收上，扩大基本生活品低税率或免税范围。增值税等累退的流转税规模过大会导致我国税制的累退性，加剧收入分配不平等。降低增值税的累退性和税收收入占比是减少其对收入分配负面影响的有效方法。近几年，降低增值税、营业税等流转税税负是我国重要的税收政策且效果显著，流转税收入占比大幅度下降，但这些减税措施多是普遍性减税措施，对累退性影响有限。低收入者用于基本生活品的消费支出占收入的比重较高，扩大基本生活品低税率或免税的范围一方面可以降低增值税收入占比，另一方面还可以弱化增值税的累退性，是一举两得的强化税制收入分配功能的措施。此外，提高对高端消费品课征的消费税也可以增强我国税制的累进性和收入分配效应。

第三，解决我国收入分配不平等问题需要各种收入分配政策的协调和配合。虽然个人所得税具有调节收入分配的功能，但效果弱于社会保障政策。然而，个人所得税在调节收入分配的同时，可以增加政府的财政收入，从这一意义上讲，个人所得税优于社会保障支出。作为再分配政策工具，社会保障和税收在作用对象、作用机制以及效果强弱等方面存在明显的不同，但正因如此，在对收入分配进行调节时需要两者的搭配和分工。

来源：中国财经报